Impactul Convenției multilaterale pentru implementarea în cadrul tratatelor fiscale a măsurilor legate de prevenirea erodării bazei impozabile și a transferului profiturilor asupra Convențiilor de Evitare a Dublei Impuneri

Convenția multilaterală pentru implementarea în cadrul tratatelor fiscale a măsurilor legate de prevenirea erodării bazei impozabile și a transferului profiturilor (MLI), dezvoltată în cadrul proiectului OCDE/G20 privind Erodarea Bazei de Impozitare și Transferul Profiturilor (BEPS), reprezintă o schimbare semnificativă în peisajul fiscal internațional. Semnată de peste 90 de jurisdicții, MLI are ca scop modificarea convențiilor bilaterale de evitare a dublei impuneri în vederea implementării unor măsuri concepute să prevină erodarea bazei de impozitare și planificarea fiscală agresivă constând în transferul profiturilor din jurisdicțiile în care acestea sunt generate în jurisdicții mai “prietenoase”. Practic, MLI permite țărilor semnatare să-și actualizeze rapid rețeaua de tratate fiscale, fără a fi nevoie de renegocieri bilaterale de lungă durată. Impactul MLI asupra convențiilor existente este profund, deoarece introduce dispoziții standardizate anti-abuz, îmbunătățește mecanismele de soluționare a litigiilor și asigură o coerență crescută în interpretarea unitară a tratatelor fiscale.

Un impact remarcabil al MLI este rolul său în combaterea utilizării abuzive a tratatelor, în special prin introducerea Testului Scopului Principal (PrincipalPurposeTest−PPT). PPT refuză beneficiile tratatului dacă obținerea respectivelor beneficii a fost unul dintre principalele scopuri urmărite prin structurarea, de o anumită manieră, a tranzacțiilor. PPT a fost adoptat pe scară largă de către semnatari în dorința acestora de a se asigura că tratatele fiscale nu sunt exploatate în scopuri nedorite – o monitorizare mai eficientă a așa-numitului „treaty shopping”.

Pe de altă parte, MLI îmbunătățește mecanismele de soluționare a litigiilor prin implementarea obligatorie a arbitrajului. Multe dintre convențiile de evitare a dublei impuneri existente fie nu au dispoziții de arbitraj, fie includ clauze opționale care sunt rareori invocate. Reglementările MLI în materie de arbitraj asigură gestionarea mai rapidă și eficientă a potențialelor diferențe dintre autoritățile fiscale, reducând riscul dublei impuneri pentru contribuabili. Acest lucru este benefic pentru întreprinderile multinaționale, deoarece oferă o certitudine și o predictibilitate mai mare în materie fiscală transfrontalieră.

MLI promovează de asemenea abordarea unitară în interpretarea și aplicarea tratatelor fiscale. Prin incorporarea dispozițiilor BEPS, cum ar fi cele care au în vedere tratamentul fiscal neunitar al elementelor hibride și regulile privind sediul permanent, MLI asigură că tratatele fiscale sunt aplicate într-un mod care să reflecte realitățile economice moderne. Această armonizare reduce riscul unor interpretări divergente din partea diferitelor jurisdicții, reducând astfel apariția situațiilor litigioase și sporind cooperarea între autoritățile fiscale.

Cu toate acestea, implementarea MLI nu este lipsită de provocări. Flexibilitatea pe care o oferă țărilor semnatare în alegerea dispozițiilor de adoptat a dus la un anumit grad de complexitate și fragmentare. Nu toate jurisdicțiile au optat pentru implementarea acelorași dispoziții, ceea ce a dus la variații în modul în care MLI modifică tratatele existente. Această abordare fragmentară poate crea incertitudine pentru contribuabili, necesitând o analiză extrem de atentă pentru a determina impactul specific asupra fiecărui tratat.

În ceea ce privește România, semnarea MLI a avut loc în 2017, procesul de ratificare fiind finalizat în anul 2022, prin Legea nr. 5/2022, intrată în vigoare la data de 1 iunie 2023, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2024. Practic, începând cu 2024, convențiile de evitare a dublei impuneri semnate de România nu mai reprezintă singurul instrument juridic ce trebuie avut în vedere pentru a stabili corect tratamentul fiscal relevant în anumite tranzacții transfrontaliere, fiind necesară o analiză ceva mai complexă, în conjuncție cu prevederile MLI și cu pozițiile oficiale adoptate atât de România, cât și de celălalt stat semnatar, de la caz la caz.

În concluzie, MLI are un impact transformator asupra convențiilor de evitare a dublei impuneri existente. Prin combaterea utilizării abuzive a tratatelor, îmbunătățirea soluționării diferendelor și promovarea unei abordări unitare, MLI contribuie la modernizarea cadrului fiscal internațional și consolidează capacitatea acestuia de a combate erodarea bazei de impozitare și transferul profiturilor. Deși provocările rămân, MLI reprezintă un pas semnificativ înainte în asigurarea faptului că tratatele fiscale rămân adecvate într-o economie globalizată. Pe măsură ce tot mai multe jurisdicții ratifică și implementează MLI, potențialul său de a crea un sistem fiscal internațional mai corect și mai eficient va continua să se dezvolte.

avocat Ana-Maria Miron